由于工程项目建设的复杂性和某些对工程建设影响因素的不可预见性，在工程项目建设中，工程变更往往是无法避免的，在有些项目中还表现得比较突出，因此工程变更的审计是政府投资项目审计中的一个重要审计内容，具有重大的审计意义。下面，结合审计实际，谈一下公共工程项目工程变更审计的内涵、重点，以及审计方法，为更好地开展公共工程项目工程变更审计提供一些参考。

一、公共工程项目工程变更审计的内涵

公共工程项目作为政府投资的重要领域，其建设过程复杂且涉及众多利益主体，包括建设单位、设计单位、施工单位、监理单位等。由于工程项目建设的复杂性和某些不可预见因素的影响，工程变更在项目实施过程中往往是难以避免的。工程变更不仅影响项目的造价、工期、工程质量，还直接关系到项目的经济效益和社会效益。因此，对公共工程项目的变更审计成为政府投资项目审计中的一个重要环节，旨在确保工程变更的合理性、合法性和经济性，保障建设资金的有效利用。

二、工程变更审计的重点

（一）真实性审计

真实性审计是工程变更审计的基础，主要关注变更事项是否真实发生。审计人员需要通过查阅施工资料、现场踏勘等方式，对变更事项进行核实，确保变更事项的真实性和准确性。例如，对于建筑材料变更，审计人员应核实材料的进场记录、使用记录等，以确认变更是否真实发生。

（二）合法合规性审计

合法合规性审计主要审查工程变更是否符合国家法律法规、行业标准及合同规定。审计人员应关注变更是否经过必要的审批程序，变更文件是否齐全、合规，是否存在违规操作或违法行为。例如，对于设计变更，审计人员应核实变更是否经过设计单位、建设单位和监理单位的共同确认，并符合相关设计规范和标准。

（三）必要性审计

必要性审计关注变更事项是否确实必要，即变更是否因工程实际情况需要而发生，而非出于其他不正当目的。审计人员应审查变更前的设计方案是否存在缺陷或不足，变更后的方案是否更有利于实现工程目标。例如，对于施工工艺变更，审计人员应分析原工艺存在的问题，评估新工艺是否更有利于保证工程质量和缩短工期。

（四）合理性审计

合理性审计主要审查变更后的方案是否合理，包括经济合理性、技术合理性和管理合理性等方面。经济合理性主要关注变更是否有利于降低工程造价、提高经济效益；技术合理性主要关注变更是否符合技术标准和规范要求；管理合理性则关注变更是否有利于工程管理的优化和提升。审计人员应通过综合分析，评估变更方案的合理性。

（五）计价准确性审计

计价准确性审计是工程变更审计的关键环节，主要审查变更事项的造价计量计价是否真实准确。审计人员应核实变更工程量的计算是否符合工程量清单计价规范，计价依据是否充分合理，是否存在虚报、多报或漏报现象。同时，审计人员还应关注变更后造价的调整是否符合合同约定和计价规范。

三、工程变更审计的方法

（一）查阅法

查阅法是工程变更审计中最基本的方法之一，主要通过查阅施工资料、设计文件、合同文件等相关资料，了解工程变更的背景、原因、内容和影响。审计人员应仔细核对资料的完整性和准确性，确保审计工作的顺利开展。

（二）实地查验法

实地查验法是审计过程中不可或缺的一环，主要通过现场踏勘、测量、观察等方式，对变更事项进行实地验证。审计人员应深入施工现场，了解变更事项的实际情况，核实变更事项的真实性和准确性。

（三）对比分析法

对比分析法是审计过程中常用的一种方法，主要通过对比变更前后的设计方案、施工方案、造价等关键要素，评估变更的合理性和经济性。审计人员应运用专业知识，对变更事项进行全面分析，找出差异点和问题点，为审计结论提供有力支撑。

（四）专家咨询法

专家咨询法是在审计过程中遇到复杂问题时，邀请相关领域的专家进行咨询和评估。专家咨询法可以弥补审计人员专业知识的不足，提高审计工作的准确性和权威性。审计人员应根据实际情况，适时邀请专家参与审计工作，确保审计结论的科学性和合理性。

（五）重点关注法

重点关注法是在审计过程中，根据项目的特点和实际情况，对重点变更事项进行重点关注和深入审查。重点关注法可以帮助审计人员快速定位问题点，提高审计工作的针对性和实效性。例如，在审计过程中，审计人员可以重点关注那些单价偏高、工程量增加较大的变更事项，防止施工单位通过变更谋取不合理利润。周志广 宋晗