“审计组将这个问题定性为‘海域使用金征收标准调整政策制定不科学，导致多征或少征海域使用金’，调整海域使用金征收标准的文件仅写明了‘自2020年3月25日起施行’，未考虑海域确权登记时间，只是以文件出台时间作为新旧征收标准的转换日，最终导致各区市在执行过程中出现征收标准不一致的偏差。同为以前年度确权登记的海域，在3月25日之前征收的就按照旧标准征收，在3月25日之后征收的就按照新标准征收。”

审理人员陷入了思考，执行标准不一导致了多征或少征海域使用金的问题确实存在，但是真的是由于调整标准政策制定不科学、考虑不全面的原因导致的吗，这个问题的定性究竟准不准？

带着这个问题，审理人员深入研究相关文件。威海市征收标准调整的文件确实没有明确在以前年度确权而在2020年3月25日后征收的海域应当使用何种标准；该文件依据山东省海域使用金征收标准调整文件制定，而省文件是依据财政部及国家海洋局文件制定，那么财政部文件下发时究竟是怎样要求的呢？通过不断查找上级政策文件，终于使得拨开云雾见月明。财政部文件明确写明“已获批准按规定逐年缴纳海域使用金的用海项目，项目确权登记时间在通知施行前的，仍执行原海域使用金征收标准，出让合同另有约定的除外，缴款通知书已有规定的从其规定……”

政策谜团逐渐解开，经过审理人员与审计组沟通，关于不同确权登记时间的海域使用金征收原则已在财政部相关规定中予以明确，虽然该文件的部分征收标准的条款进行了调整，但是其他条款仍然有效，地市级参照执行即可，故多征或少征海域使用金问题的关键在于下级执行上级政策不到位，而非相关政策制定不科学，建议对相关问题从督导执行政策的角度定性。

通过研究型审理把关，加强对审计发现问题的研究研判，对审计发现问题定性不当、事实不清、法规适用不准等问题予以纠正，进一步促进提高审计结论的准确度和公信力。

其实，关于这样的案例还有很多。威海市审计局重视审理功能发挥，在审理过程中全程贯穿研究型思维，加强对政策的研究、对审计事项的研判，全面研究了解审计项目的背景特点以及审计工作方案的目标重点，学习研究掌握相关领域法律法规和业务规定，把审计事项置于经济社会运行的大背景下分析问题原因，论证纠偏审计实施过程中存在的结论性偏差，促进提升审计监督效能。

研究型审理不单单体现在政策研究上，还体现在审理的工作路径上。近年来，威海市审计局加快适应审计新环境新变化，落实研究型审理各项要求，建立研究型审理工作模式，使审理目标与审理任务不断清单化、台账化，不断夯实审理工作基础。为解决审计实施方案确定的审计事项未编写审计工作底稿的问题以及随意扩大外部调查事项的审计范围等问题，威海市审计局探索了“项目+清单”管理模式，实行“四张清单”工作法，在审理过程中，对照审计任务清单、外部调查清单、审计证据清单、审计问题清单所列内容进行逐条复核，全面审核审计实施方案确定的审计事项是否全部完成、分析比对外部调查事项是否根据审计需要在审计实施方案中予以披露、逐项查看审计获取的审计证据是否适当充分、深入研究问题定性及法规适用是否恰当、对照查看审计程序是否符合规定，论证纠偏审计实施过程中存在的结论性偏差，严防审计质量风险。

审计署在全国审计工作会议上强调，深入开展研究型审计是实现新时代审计事业高质量发展的必由之路。威海市审计局深刻领会、准确把握研究型审计的精神实质，始终坚持“研究先行、研以致用”，在审计实践中主动更新观念、转换思维方式，将研究型审计理念融入贯穿于审计项目立项、实施、报告的全过程各方面。审理工作是审计质量控制体系中的重要组成部分，在审计工作向研究型审计转变时，审理工作也在向研究型审理方向转型，不断实践探索研究型审理与审计业务融合、贯通、衔接的方式。立足审理工作实践，严格恪守依法审计的根本要求，加强对审计工作的综合研究，推动实现理论指导与实务践行的深度融合。定期汇总归纳政策法规以及审计实践中的常见问题，实时研究解决疑难问题的口径把握原则，对审计重点关注内容、重要问题处理原则、常见问题注意事项予以提示、明确、预警，利用审计工作动态载体下发至审计组参考，切实发挥审理对审计业务的指导服务作用，守住审计质量管控的关键关口，为高质量审计工作保驾护航。许一珺 杨晨