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审计法制动态2014年第一期

发布日期:2015-07-28 17:26 访问次数: 信息来源:威海市审计局 字号:[ ]

审计法制动态

2014年第1期

  威海市审计局法制科                  2014年5月12

  编者按:对于行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益等政府非税收入,在征收、上缴、使用上,国家出台了一系列规范管理的法律法规和政策规定,这些都是审计的依据和标准。为了进一步统一审计执法口径,提高审计执法质量,本次结合《财政违法行为处罚处分条例》中列举的与此有关的常见问题种类,进行了较为系统地归纳和梳理,编写了《行政事业性收费等政府非税收入征收、上缴环节常见问题审计定性及处理处罚依据》,结合实际,对各类问题的内涵和定性口径进行了界定,将有关法律法规对行政性收费等非税收入方面违法行为的处理处罚规定与《处罚处分条例》中的相应规定对照列举,供审计人员在今后的审计执法中参照执行。

  行政事业性收费等政府非税收入征收、上缴环节

  常见问题审计定性及处理处罚依据

  关于审计定性:一是要根据问题的内涵和情节作出规范准确的定性表述,从而为正确作出处理、处罚措施打下基础。既不能将擅自设立项目收费、超范围、超标准收费等笼统定性为乱收费,将欠缴、截留、挪用、私存私放等不同性质和情节的问题笼统定性为应缴未缴财政资金,也不应把一般性滞留、拖欠行为夸大成隐瞒、截留行为等等。二是本《口径》中针对同类问题的定性,分别列举了不同层次、不同角度的多个法规和多项条款依据,引用时要结合具体问题选择直接有关的一个或几个最合适的法规或条款。此外,国家关于某一单项政府性基金或行政性收费也制定了一系列专门的征管办法或特殊规定,不便一一列举,如果审计中遇到了,还应当首先引用这些直接的具体的规定。

  关于审计处理处罚:一方面对于行政性收费等非税收入方面的财政违法行为,《处罚处分条例》第三条、第四条等条款虽然有相应的处理处罚规定,但按照该《条例》第十九条的规定,应当首先依照行政性收费等方面的法律法规进行处理处罚,有关法律法规的规定不完整的依据《处罚处分条例》。另一方面《处罚处分条例》针对有关行政性收费方面的处理处罚措施,是对现行有关法律法规中相关规定的重新整合,比较全面,法律层次也较高,其规定的处理处罚措施种类大多散见于有关行政性收费的具体法律法规中。因此,在实际执行中,兼顾以上两方面的因素,针对具体问题拟采取的某项处理处罚措施,如果有关法律法规的相关规定与《处罚处分条例》的相关规定一致的,原则上要同时引用;如果规定不一致的,可以分别引用。但是,《处罚处分条例》中对于国家机关和事业单位涉及行政性收费方面的违法行为,除了私存私放情节和有关收费票据的违法行为设置了罚款的处罚外,其他情节均不再罚款了,因此国务院行政法规以下的相关法规(各部委规章、省政府规章及地方规范性文件)中如果有罚款的规定,原则上不再引用,考虑到《山东省行政性事业性收费管理条例》是1990年省人大制定的地方性法规,法律层次较高,目前还可以根据该《管理条例》及依据该条例出台的《山东省行政性事业性收费管理条例实施办法》(山东省人民政府1994年第47号令)对乱收费行为进行罚款。对违规收费的处理程序:首先是责令限期退还,无法退还的依据有关法规没收违法所得,无法没收追回的,可依据有关法规通知从财政拨款中扣回,同时可以并处罚款;对隐瞒、滞留、截留、挪用、坐支、私存私放行政性收费和政府性基金行为的处理程序:首先是收缴应当上缴的财政收入,不能追缴的,可依据有关法规通知从财政拨款中扣回,其中私存私放的情节还可依法给予罚款。

  另外,依据《处罚处分条例》等法律法规,作出“责令改正”的处理措施时,必须针对该具体问题提出具体的改正要求,即提出如何使违规行为恢复到正常状态或如何弥补违法行为造成损害的具体措施,而不能笼统说“责令改正”。对一些金额较大、违规性质和情节又较严重的违法行为,如果相应的审计处理措施力度较轻或者结合实际已无法采取审计处理措施的,可以依据《处罚处分条例》等作出对单位给予警告或者通报批评的处罚。对性质和情节极其严重的违法行为,要严格依法严肃处理并建议追究个人责任。

  一、国家机关、事业单位

  (一)无证收费

  是指对经批准设立的收费项目,不办理《收费许可证》而收费的行为。

  1、定性依据:

  (1)《山东省行政性事业性收费管理条例实施办法》(山东省人民政府1994年第47号令)第十四条“行政性、事业性收费实行许可证制度。收费单位实施收费前,必须按有关规定向物价部门申领《收费许可证》。无《收费许可证》的,不得进行行政性、事业性收费。收费单位被撤销的,其《收费许可证》自撤销之日起作废。”第十五条“行政性、事业性收费单位分立、合并、撤销、改变名称或者变动收费项目和调整收费标准的,必须自批准之日起三十日内到原发证机关办理《收费许可证》的变更或注销登记手续。”

  (2)财政部、国家发展改革委关于发布《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》的通知(财综[2004]100号)第二十七条第一款“依照本办法规定经批准的收费项目,收费单位在实施收费时,应当到指定的价格主管部门办理收费许可证”,第二款“依照本办法规定经批准变更或撤销的收费项目,收费单位应当按规定程序到原核发收费许可证的价格主管部门办理收费许可证变更或注销手续”。

  (3)《行政事业性收费标准管理暂行办法》(发改价格[2006]532号)第二十九条“收费单位实施收费时,应到指定的价格主管部门办理收费许可证申领或变更手续,”第三十条“收费单位应按规定参加收费年度审验。”

  2、处理处罚依据:

  《山东省行政性事业性收费管理条例实施办法》(山东省人民政府1994年第47号令)第十六条第(一)款“凡符合《条例》和本办法规定的行政性、事业性收费,不办理《收费许可证》而乱收费的,由物价检查机构对其进行批评教育,处以收费总额5%至20%的罚款,并责令其在5日内补办《收费许可证》”。

  (二)擅自设立项目收费

  除了法律、行政法规法定应当收取的全国统一征收的基金和其他收费项目外,其他需要收取的收费项目及其标准均需由省级审批,以省级物价、财政部门联合公布的收费文件为准。除此之外,未经省级及以上批准而收取的收费项目(无收费文件、无收费许可证),都属于擅自设立项目收费的行为,包括:部门或单位自行出台文件或措施设立项目收费,或者虽未自行出台文件但未经法定机关批准收取国家规定项目以外的资金。

  1、定性依据:

  (1)国务院《关于加强预算外资金管理的决定》(国发[1996]29号)第四条“收取或提取预算外资金必须依照法律、法规和有法律效力的规章制度所规定的项目、范围、标准和程序执行。……未按规定报经批准的或不符合审批规定的各种行政事业性收费,都属乱收费行为,必须停止执行。”

  (2)《山东省行政性事业性收费管理条例》第六条第一款“……收费项目的没立和标准的制定,必须以客观的管理行为和服务事实为依据,严格执行申报、审批程序,严禁擅自设立收费项目,提高收费标准。”第二款“国家行政机关应在职责范围内办理公务,除国家法律、法规另有专门规定外,不准收费……

  第十三条“省业务主管部门下发和转发关于行政性、事业性收费的文件,应与省物价、财政部门联合下文。非联合下文的,不得作为收费依据。”

  (3)《山东省行政性事业性收费管理条例实施办法》(山东省人民政府1994年第47号令)第八条“……未经省政府或省物价主管部门、财政部门批准列入省级收费项目管理目录和收费标准管理目录的,不得作为收费的依据。”第九条第一款“各级行政机关不得收取咨询、信息服务费,”第二款“业务主管部门自行制发的证、照、簿、卡,一律不准收费。”

  (4)山东省政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第三条第(一)款“省以下各级人民政府(包括计划单列市)及其部门无权审批设立行政事业性收费项目或调整收费标准。……未按规定报经批准的或不符合审批规定的各种行政事业性收费,都属乱收费行为,必须立即停止执行。”

  2、处理处罚依据:

  (1)首先应当责令退还,根据《中华人民共和国行政许可法》第七十五条“对行政机关实施行政许可,擅自收费的,……,责令退还非法收取的费用”,即限期足额将非法收费款退还给原交费单位或个人。

  (2)财政部、国家发展改革委《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》(财综[2004]100号)第三十五条“除法律、行政法规另有规定外,收费单位违反本办法规定,具有下列情形之一的,由财政、价格主管部门按照各自职责分工责令其改正,限期退还已收取的收费款项,对确实无法退还的违法所得,按照《财政违法行为处罚处分条例》(国务院令第427)的有关规定进行处罚:()擅自设立行政事业性收费项目的;”

  (3)《财政违法行为处罚处分条例》第三条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入管理规定的行为之一的,责令改正,……,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(一)违反规定设立财政收入项目;”

  (4)对确实无法退还的,根据有关规定给予没收缴入国库的处罚或者建议财政部门核减等额的经费拨款,依据包括:

  《山东省行政事业性收费管理条例》第二十二条(三)款“责令将全部非法收费款退还给交费单位或个人。无法退还的,由物价部门予以没收。当年无力退还的,由财政部门扣减其翌年的行政事业经费”;

  山东省人民政府《关于贯彻国发[1996]29号文件加强预算外资金管理的通知》(鲁政发[1996]115号)第五条第四款“对违反国家规定擅自设立行政事业性收费、基金项目或扩大范围、提高标准的,其收取的金额一律没收交同级财政,同时追究有关领导的责任,依据情节轻重给予处分。”

  山东省人民政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第五条“……属于违规收取的,一律予以没收,并依法给予相应的处罚”、第六条“对违反行政事业性收费和政府性基金管理规定的,要按照有关法律法规的规定对相关单位予以经济处罚,违纪资金全部收缴,执收执罚单位不再享受相应的资金使用权利。不能追回的款项,可从该部门(单位)财政拨款中扣回”。

  (5)可以并处罚款,根据《山东省行政事业性收费管理条例》第二十二条“(四)对有乱收费项目的单位和直接责任者处以罚款”和《山东省行政事业性收费管理条例实施办法》(山东省人民政府1994年第47号令)第十六条(二)款“凡违反《条例》和本办法而擅自收费的,由物价检查机构责令其将全部非法收费款退还给交费单位或个人,无法退还的,由物价检查机构予以没收,并处以收费总额5%至30%的罚款。”

  (三)超范围、超标准、超期限收费

  对有文件批准收取的费用项目,向规定的收取范围之外的单位(对象)或经济业务事项收取的,为超范围收费;擅自提高费率、标准收取或者对已明令降低标准的项目仍按原标准收取的,为超标准收费;在规定的应收期限到期后仍然收取或者对已明令取消、暂停执行的项目继续按原规定收取的(包括变换名称收取的),为超期限收费。

  1、定性依据:

  (1)《财政部关于下达行政性收费、罚没收入实行预算管理实施办法的通知》(财预字[1995]27号)第一条第(五)款“各有关部门要进一步加强对行政性收费和罚没收入的收缴管理工作,任何部门和单位均不得随意调整收费、罚款的范围和比例。”

  (2)《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)第二条“(一)……严禁各地区、各部门越权审批行政事业性收费和政府性基金项目、扩大征收范围、提高征收标准……,不得将国家明令取消的行政事业性收费、政府性基金转为经营服务性收费继续收取。”

  (3)《预算外资金管理实施办法》(财综字[1996]104号)第十三条“部门和单位要严格按照国家法律、法规和规章所规定的范围和标准,收取和提取预算外资金。任何部门和单位不得违反国家有关规定擅自设立收费、基金项目、随意调整范围和标准。”

  (4)《山东省行政性事业性收费管理条例》第二十一条“下列行为属于乱收费行为:(四)超出《收费许可证》规定收费范围,擅自增加收费项目,提高收费标准的”

  (5)《财政部关于进一步做好行政事业性收费和政府性基金管理工作的通知》(财综[2001]35号)第五条“严禁未经财政部或国务院批准擅自设立政府性基金项目、扩大政府性基金征收范围和提高政府性基金征收标准的行为。”

  (6)山东省人民政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第六条“各执收部门(单位)要加强对行政事业性收费和政府性基金的征收管理,制定切实可行的措施,既不能超范围、超标准乱收费,也不能应收不收……”

  (7)《财政部关于严格按照行政许可法审批管理行政许可收费的通知》(财综[2004]2号)第四条“……未经财政部和各省、自治区、直辖市财政部门会同同级物价主管部门批准,行政机关不得变更收费项目、扩大收费范围、改变收费对象……”

    (8)财政部、国家发展改革委关于发布《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》的通知(财综[2004]100号)第十二条“按照本办法第八条至第十一条规定批准设立的收费项目,在执行过程中需要变更收费单位、收费项目名称、收费对象、收费范围、收费环节、收费期限以及收费性质的,应当按照本办法第八条至第十一条规定的管理权限进行审批。”

  (9)国家对有关收费项目作出取消、暂停及降低标准的具体规定。

  2、处理、处罚依据:

  (1)首先应当责令退还,根据《中华人民共和国行政许可法》第七十五条“对行政机关实施行政许可,……,不按照法定项目和标准收费的,责令退还非法收取的费用”,即限期足额将非法收费款退还给原交费单位或个人。

  (2)财政部、国家发展改革委《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》(财综[2004]100号)第三十五条“除法律、行政法规另有规定外,收费单位违反本办法规定,具有下列情形之一的,由财政、价格主管部门按照各自职责分工责令其改正,限期退还已收取的收费款项,对确实无法退还的违法所得,按照《财政违法行为处罚处分条例》(国务院令第427)的有关规定进行处罚:()擅自扩大行政事业性收费范围、改变收费环节、收费对象的; ()继续收取已明令取消、停止执行的行政事业性收费项目或变更名称继续收取的;()擅自延长行政事业性收费期限的。”

  (3)《财政违法行为处罚处分条例》第三条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入管理规定的行为之一的,责令改正,……,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(二)违反规定擅自改变财政收入项目的范围、标准、对象和期限;(三)对已明令取消、暂停执行或者降低标准的财政收入项目,仍然依照原定项目、标准征收或者变换名称征收;”

  (4)对确实无法退还的,根据有关规定给予没收缴入国库的处罚或者建议财政部门核减等额的经费拨款,依据包括:

  《山东省行政事业性收费管理条例》第二十二条(三)款“责令将全部非法收费款退还给交费单位或个人。无法退还的,由物价部门予以没收。当年无力退还的,由财政部门扣减其翌年的行政事业经费。”

  山东省人民政府《关于贯彻国发[1996]29号文件加强预算外资金管理的通知》(鲁政发[1996]115号)第五条第四款“对违反国家规定擅自设立行政事业性收费、基金项目或扩大范围、提高标准的,其收取的金额一律没收交同级财政,同时追究有关领导的责任,依据情节轻重给予处分。”

  山东省人民政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第五条“……属于违规收取的,一律予以没收,并依法给予相应的处罚”、第六条“对违反行政事业性收费和政府性基金管理规定的,要按照有关法律法规的规定对相关单位予以经济处罚,违纪资金全部收缴,执收执罚单位不再享受相应的资金使用权利。不能追回的款项,可从该部门(单位)财政拨款中扣回”。

  (5)可以并处罚款,根据《山东省行政事业性收费管理条例》第二十二条“(四)对有乱收费项目的单位和直接责任者处以罚款”和《山东省行政事业性收费管理条例实施办法》(山东省人民政府1994年第47号令)第十六条(二)款“凡违反《条例》和本办法而擅自收费的,由物价检查机构责令其将全部非法收费款退还给交费单位或个人,无法退还的,由物价检查机构予以没收,并处以收费总额5%至30%的罚款。”

  (四)不收、少收、缓收行为

  是指执收单位应在当期征收的非税收入不及时征收、不足额征收,而违反规定随意办理缓收、减收、免收、不收不罚和少收少罚。

  1、定性依据:

  (1)《中华人民共和国预算法》第四十五条“预算收入征收部门,必须依照法律、行政法规的规定,及时、足额征收应征的预算收入。不得违反法律、行政法规规定,擅自减征、免征或者缓征应征的预算收入。”

  (2)《中华人民共和国预算法实施条例》第三十五条第二款“各项预算收入的减征、免征或者缓征,必须按照有关法律、行政法规和财政部的有关规定办理。任何单位和个人不得擅自决定减征、免征、缓征应征的预算收入。”

  (3)《财政部关于加强政府性基金管理问题的通知》(财综字[2000]22号)第四条“征收政府性基金的部门或单位,应当严格按照国务院或财政部批准的项目、范围和标准征收政府性基金,不得多收、少收、自行减免或截留政府性基金。”

  (4)《财政部关于下达行政性收费、罚没收入实行预算管理实施办法的通知》(财预字[1995]27号)第一条第(五)款“各有关部门要进一步加强对行政性收费和罚没收入的收缴管理工作,任何部门和单位均不得随意调整收费、罚款的范围和比例。在坚决纠正、禁止乱收费、滥罚款的同时,对按有关法律和法规应该收缴的行政性收费和罚没收入应做到应收尽收。”第五条第二款“本文下发后,如发生下列违纪行为,必须严肃处理。(二)执收执罚单位不按法律法规规定执收执罚,任意改变收费罚款标准与范围,滥收滥罚,或者应收不收,应罚不罚,少收少罚的;”

  (5)财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)第二条第(一)款“符合国家规定审批程序批准设立的行政事业性收费和政府性基金,必须严格按照规定范围和标准及时足额征收。未经财政部和省、自治区、直辖市财政部门批准,执收单位不得减免行政事业性收费;未经国务院或财政部批准,执收单位不得减免政府性基金。”第二款“要依法推行国有资源使用权招标、拍卖,进一步加强国有资源有偿使用收入征收管理,确保应收尽收,防止收入流失。”

  (6)山东省政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第三条第(二)款“严格行政事业性收费和政府性基金的减免审批程序,各执收单位应按规定的减免办法和程序操作。”第六条“各执收部门(单位)要加强对行政事业性收费和政府性基金的征收管理,制定切实可行的措施,既不能超范围、超标准乱收费,也不能应收不收、随意减免。”

  (7)财政部、国家发展改革委关于发布《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》的通知(财综[2004]100号)第十三条“除法律、行政法规、地方性法规以及国务院或省级政府及其财政、价格主管部门另有规定外,省以下人民政府可以批准减征、免征、缓征属于本级收入的收费。”

  2、处理处罚依据:

  应当责令执收单位及时足额补收后上缴入库。

  (1)财政部、国家发展改革委关于发布《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》的通知(财综[2004]100号)第三十六条“除法律、行政法规另有规定外,收费单位违反本办法规定,具有下列情形之一的,由财政、价格主管部门按照各自职责分工责令其改正,补收应当收取的收费款项:(三)擅自撤销收费项目的;()擅自缩小收费范围、缩短收费期限的;()擅自减征、免征、缓征收费的;”

  (2)《财政违法行为处罚处分条例》第三条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入管理规定的行为之一的,责令改正,补收应当收取的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(四)缓收、不收财政收入;”

  (3)对擅自减免后已无法收取造成流失的,可通知财政部门扣减其业务经费或专项拨款。

  山东省政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第三条第二款“严格行政事业性收费和政府性基金的减免审批程序,各执收单位应按规定的减免办法和程序操作。对随意减免造成收入流失的,一经查实,财政部门可根据收入减少的数额,相应扣减其业务经费或专项拨款。”

  (五)擅自将行政事业性收费转为经营服务性(有偿)收费

  1、定性依据:

  (1)财政部、国家发展改革委关于发布《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》的通知(财综[2004]100号)第三十一条“未经法律、行政法规、地方性法规规定,以及国务院或省级政府及其财政、价格主管部门批准,不得将收费项目转为经营服务性收费项目管理。”

  (2)《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)第二条“(一)……严禁未经财政部和省、自治区、直辖市财政部门会同同级价格主管部门批准擅自将行政事业性收费转为经营服务性收费或者将行政事业性收费作为经营服务性收费进行审批”

  (3)《山东省行政性事业性收费管理条例》第六条第二款“国家行政机关应在职责范围内办理公务,除国家法律、法规另有专门规定外,不准收费,也不得将职责范围内的行政管理工作转移到所属事业单位搞有偿服务收费。”

  (4)国务院办公厅转发财政部《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见》的通知(国办发〔2001〕93号)第三条第(八)款“深化"收支两条线"改革后,各部门必须严格执行国务院有关规定,将罚没收入、行政性收费和预算外收入,及时足额地缴入国库或预算外资金财政专户,……,严禁将执收执罚权力擅自下放给所属事业单位。”

  2、处理处罚及依据:

  应当同时依据以下两个规定收缴入库,并责令停止违规行为。

  (1)财政部、国家发展改革委关于发布《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》的通知(财综[2004]100号)第三十六条“除法律、行政法规另有规定外,收费单位违反本办法规定,具有下列情形之一的,由财政、价格主管部门按照各自职责分工责令其改正,补收应当收取的收费款项:(一)擅自改变收费主体的;(二)擅自将行政事业性收费转为经营服务性收费;”

  (2)《财政违法行为处罚处分条例》第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。…….(一)隐瞒应当上缴的财政收入;”

  (3)对已无法上缴造成收入流失的,可通知财政部门从后续的拨款中扣回。

  山东省政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第六条“对违反行政事业性收费和政府性基金管理规定的,要按照有关法律法规的规定对相关单位予以经济处罚,违纪资金全部收缴,执收执罚单位不再享受相应的资金使用权利。不能追回的款项,可从该部门(单位)财政拨款中扣回”。

  (六)未按规定领购、使用收费票据

  违反行政事业性收费票据(或非税收入一般缴款书)管理规定的问题,包括违规印制收费票据,转借、串用、代开收费票据,伪造、变造、买卖、擅自销毁收费票据,其他违反收费票据管理规定的行为等。

  1、定性依据:

  (1)《行政事业性收费和政府性基金票据管理规定》(财综字[1998]104号)

  第四条第一款“财政部门是收费票据管理的主管机关。……。未经省级以上财政部门委托,任何单位和个人不得自行印制、发放、出售、销毁和承印收费票据。”第二款“收费单位使用的收费票据由单位财务部门统一购领和管理。”

  第八条“通用票据和各种专用票据不得互相串用,也不得转让、转借、代开。”

  第十一条第一款“收费票据必须由省级以上财政部门指定印刷企业印制,并加盖省级以上财政部门票据监(印)制章。……。未经省级以上财政部门批准,任何单位和个人不得印制收费票据。禁止在境外印制收费票据。”第二款“收费票据及票据监(印)制章实行不定期换版制度。”

  第十三条“收费票据由各级财政部门或其委托的票据管理机构负责发放和核销。除法律、法规另有规定外,收费单位实施行政事业性收费或征收政府性基金,一律按本规定使用省级以上财政部门监(印)制的收费票据。凡不按本规定使用票据的,被收费单位或个人有权拒绝付款,财务部门不得作为报销凭证。”

  第十四条第一款“收费票据实行分次限量购领制度。收费单位首次购领收费票据,必须向同级财政部门或其委托的票据管理机构提出申请,……经同级财政部门或其委托的票据管理机构审查符合规定后,发给“票据购领证”。收费单位凭证购领收费票据。”

  第十五条“收费单位已开具的收费票据存根,应妥善保管,保管期一般应为五年。……保存期满需要销毁的票据,由有关部门(单位)负责登记造册报同级财政部门或其委托的票据管理机构核准后销毁。”

  第十六条“撤销、改组、合并的收费单位和收费项目已被明令取消的收费单位,应按省级以上财政部门的规定,办理“票据购领证”的变更或注销手续。……收费单位不得私自转让、销毁收费票据和“票据购领证””

  第十八条“……使用时,票据填写必须内容完整,字迹工整,印章齐全。如填写错误,应另行填开。填错的票据应加盖作废戳记,保存其各联备查,不得涂改、挖补、撕毁。”

  (2)《山东省行政事业性收费和政府性基金票据管理办法》(鲁财综字[1999]61号)

  第十七条“实行“票款分离”办法的收费项目所使用的计算机通用收费票据,由收费代收银行向同级财政部门统一领取,并负责发放到各级代收网点使用;收费单位使用的“缴款通知书”,或经财政部门批准暂不执行“票款分离”办法的收费所使用的票据,由执收单位财务部门到同级财政部门统一领购和管理”

  第二十五条“收费票据要同税务机关的发票、财政部门统一制定的罚款收据严格区分,不得互相替代使用。”

  第二十七条“各种捐赠、捐献、大中小学征订教材、单位内部代收和往来等不属于行政事业性收费的收据(简称《往来结算统一收据》),由省财政厅统一设计式样,统一监印章,市地财政部门印制、发放,并视同收费票据管理。”

  第二十八条“各类学会、协会等社会团体收取的会费,除国家另有规定外,应使用省财政厅统一印制的专用票据。”

  (3)《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)第五条“财政部门是政府非税收入票据的管理机关,各级财政部门要将政府非税收入票据纳入财政票据管理体系,按照管理权限负责政府非税收入票据的印制、发放、核销、检查及其他监督管理工作。除财政部另有规定外,执收单位收取政府非税收入,必须严格按照财务隶属关系分别使用财政部或省、自治区、直辖市财政部门统一印制的票据。”

  (4)财政部《行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理的若干规定》(财综字[1999]87号)第九条 “执收执罚单位应严格遵守国家有关行政事业性收费和罚没款票据的管理规定。执收执罚单位应凭价格主管部门颁发的《收费许可证》收费,同时必须使用中央或省级财政部门统一印(监)制的票据。任何部门、单位和个人不得使用自制票据或其他非法票据。”

  (5)山东省财政厅《关于启用新版财政票据的通知》(鲁财综〔200545号)

  “二、2005年71日起启用的新版财政票据包括:

  (一)《山东省非税收入缴款书》。……适用于所有通过银行代收的非税收入的征缴,包括行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、主管部门集中收入等。

  (二)《山东省非税收入定额票据》。该种票据采用集中汇缴式,即每本山东省非税收入定额票据含有若干份定额票据和1份山东省非税收入缴款书,缴款书上已注明此本定额票据的总金额。每本定额票据使用完毕后,由执收单位使用该缴款书,通过代收银行将所收资金集中缴入财政专户或国库。

  (三)《山东省代收罚没款票据》、《山东省当场处罚罚没款非定额票据》、《山东省当场处罚罚没款定额票据》、《山东省罚没、扣留物资票据》。

  三、新版票据启用后,各级执收单位领购的尚未使用的旧版票据可继续使用至2005年1231日。200611日起,所有旧版票据停止使用。”

  2、处理处罚依据:

  (1)财政部、国家发展改革委关于发布《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》的通知(财综[2004]100号)第三十八条“收费单位未按规定领取财政部门颁发的《票据购领证》,未按规定购领、使用票据的,未按规定建立票据管理制度并由专人负责管理票据的,由财政部门责令其改正,并按照《财政违法行为处罚处分条例》(国务院令第427)的有关规定处理。”

  (2)《财政违法行为处罚处分条例》(国务院令第427)第十六条“单位和个人有下列违反财政收入票据管理规定的行为之一的,销毁非法印制的票据,没收违法所得和作案工具。对单位处5000元以上10万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3000元以上5万元以下的罚款。……:(一)违反规定印制财政收入票据;(二)转借、串用、代开财政收入票据;(三)伪造、变造、买卖、擅自销毁财政收入票据;(四)伪造、使用伪造的财政收入票据监(印)制章;(五)其他违反财政收入票据管理规定的行为。

  (说明:销毁非法印制的票据,最好移送财政部门处理;没收作案工具,应当移送财政部门。)

  (3)行政事业性收费和政府性基金票据管理规定》(财综字[1998]104号)第二十条虽然有相关处罚的规定,但规定不完整,其中罚款的规定被《处罚处分条例》重新调整,部门规章的法律层次较低。

  (七)未按规定实行“票款分离”

  1、定性依据:

  (1)《山东省人民政府关于行政事业性收费和政府性基金实行票款分离办法的通知》(鲁政发[1999]91号)

  第二条“实施“票款分离”后,各执收部门的收入过渡账户一律撤销。今后各部门、各单位只设立支出账户,不再设立收入账户。”

  第五条“凡是适合“票款分离”的行政事业性收费和政府性基金,都要实行“票款分离”的办法。代收方式除设立统一的银行代收网点的外,对一些特定的收费项目和垂直管理的部门的收费,采取不同的办法:对收费行为和收费服务同时发生的收费,经批准可委托执收部门收取,收取的资金按级次直接缴入财政专户;对省垂直领导的执收部门,采取“在部门内部设立银行代收柜台、缴费人就地缴款、资金由代收银行直接划转省财政专户”的办法;对于一些零星分散、流动性强,以及银行代收网点一时无法覆盖的偏远地区的收费,经批准可委托执收部门直接征收,所征收费额累计达到1000元时,执收单位财务部门必须直接缴入财政专户;对暂不纳入专户管理的收费,如医院、幼儿园等收费,在内部实行"票款分离"的办法。”

  (2)山东省财政厅、监察厅等五部门关于印发《山东省行政事业性收费、政府性基金“票款分离”实施办法》的通知(鲁财综字(1999)48号)

  第六条“本办法适用于本省所有行政事业性收费、政府性基金及其他预算外资金的收取管理,国家另有规定的从其规定。”

  第七条“本办法所指收费包括:(一)根据国家法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取的各种行政事业性收费、基金(资金、附加收入)和凭借政府职权筹集的资金。(二)按照国务院及财政部、国家计委或省政府及其财政、物价部门联合审批的项目和标准,收取和提取的各种行政事业性收费收入。(三)按照国务院、财政部审批的项目和标准向企事业单位和个人征收募集或以政府信誉建立的具有特定用途的各种基金(资金、附加收入)。其他的财政性资金,经同级财政部门确定实行“票款分离”的,按本办法执行。”

  第八条“财政部门根据不同部门各项收费的特点确定不同的代收形式:(一)凡能够实行“票款分离”的各项收费,都要实施“票款分离”的办法,由代收银行网点代收。(二)对某些收费行为和收费服务同时发生,不便由缴费人及时到银行缴费的收费项目,经财政部门批准可委托执收部门收取,收取的资金当天直接缴入同级财政专户。(三)对收费业务量大且比较集中或稳定的收费项目,银行可在执收部门设立专门代收柜台,缴费人可就地缴款。(四)对省级驻外地和垂直领导的执收部门的收费,可采取“缴费人就地缴款、资金由代收银行直接划转省财政专户”的办法。(五)对零星分散、流动性大和银行代收网点暂时无法覆盖的偏远地区的收费,经财政部门批准,可由执收部门直接收取,所征收费额累计达到1,000 元(含1,000 元)时,由执收单位财务部门及时缴入财政专户。(六)对于一些暂不纳入财政专户管理的收费项目,可委托执收部门代收,执收单位内部要建立相应的规范管理制度,实行单位内部“票款分离””。

  (3)《罚款决定与罚款收缴分离实施办法》(国务院令第235号)

  第三条“作出罚款决定的行政机关应当与收缴罚款的机构分离;但是,依照行政处罚法的规定可以当场收缴罚款的除外。”

  第十五条“法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织和依法受委托的组织依法作出的罚款决定与罚款收缴,适用本办法。”

  (4)《行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理的若干规定》(财综字[1999]87号)第十一条“对行政事业性收费和罚没款实行票款分离和罚缴分离的管理制度。

  各项行政事业性收费要实行“单位开票,银行代收,财政统管”的管理制度。经同级财政部门批准由执收单位直接收取的除外。

   罚款实行罚款决定与罚款收缴相分离制度,即由当事人持行政处罚决定书到财政部门指定的银行缴纳罚款。法律、法规规定可以当场收缴罚款的除外。”

  2、处理依据:

  根据《中华人民共和国审计法》第四十五条(五)项及以上《山东省人民政府关于行政事业性收费和政府性基金实行票款分离办法的通知》(鲁政发[1999]91号)、《山东省行政事业性收费、政府性基金“票款分离”实施办法》(鲁财综字(1999)48号)等相关条款的规定,责令纠正,并提出具体纠正措施;对因未实行票款分离导致应缴未缴非税收入的,要依照其他有关法律法规责令上缴。

  (八)隐瞒(转移)应当上缴的收费收入

  是指对已收取的收入,为达到一定目的,不及时纳入统一的财务账簿入账反映,而通过各种方式转移或私存私放,隐瞒不报、不缴,或者虽入账核算但主观有意进行不当的会计处理达到不上缴的目的。

  1、定性依据:

  (1)国务院《关于加强预算外资金管理的决定》(国发[1996]29号)第一条“……任何地区、部门和单位都不得隐瞒财政收入,将财政预算资金转为预算外资金。”

  (2)国务院办公厅转发财政部《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见》的通知(国办发〔2001〕93号)“深化“收支两条线”改革后,各部门必须严格执行国务院有关规定,将罚没收入、行政性收费和预算外收入,及时足额地缴入国库或预算外资金财政专户,严禁转移、截留资金,……”

  (3)财政部、国家发展改革委《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》(财综[2004]100号)第二十九条“收费单位应当建立健全收费财务管理制度,按照财政部、省级财政部门规定及时将收费收入缴入国库或财政专户,不得隐瞒、截留、占压、坐支和挪用收费资金。”

  (4)《山东省预算外资金管理实施办法》(鲁财综字[1997]第6号)第十五条“部门和单位收取的预算外资金是财政性资金,不做为部门和单位的收入,必须全额上交财政专户,不得隐匿资金、坐收坐支和私设“小金库”。”

  (5)《财政部关于下达行政性收费、罚没收入实行预算管理实施办法的通知》(财预字[1995]27号)第一条第(五)款“各有关部门要进一步加强对行政性收费和罚没收入的收缴管理工作,……任何单位不得隐匿不交、……

6)《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)第二条第(五)款“……政府财政资金产生的利息收入是指税收和非税收入产生的利息收入,按照中国人民银行规定计息,统一纳入政府非税收入管理范围。”

  2、处理处罚依据:

  可同时依据有关法律法规的具体规定和《财政违法行为处罚处分条例》。

  (1)财政部、国家发展改革委《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》(财综[2004]100号)第三十七条“收费单位未按规定将收费收入缴入国库或财政专户,实行“收支两条线”管理的,由财政部门责令其改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的收费收入。”

  (2)预算外资金管理实施办法》(财综字[1996]104号)第四十三条“各部门和各单位预算外资金管理要严格执行国家有关规定,凡有下列行为之一的,均按违反财经纪律或违法行为进行处罚。(五)瞒报预算外资金收入、转移资金,”和第四十四条“财政、审计、监察部门要按照国家有关规定,对出现第四十三条行为之一的部门和单位予以处罚。(二)属于第三、四、五款的,违纪金额一律追回并上缴同级财政,……

  (3)《财政违法行为处罚处分条例》第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(一)隐瞒应当上缴的财政收入;”

  (4)对已无法上缴造成收入流失的,可通知财政部门从后续的拨款中扣回。

  山东省政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第六条“对违反行政事业性收费和政府性基金管理规定的,要按照有关法律法规的规定对相关单位予以经济处罚,违纪资金全部收缴,执收执罚单位不再享受相应的资金使用权利。不能追回的款项,可从该部门(单位)财政拨款中扣回”。

  (九)私存私放应当上缴的财政性资金

  私存私放行为实际上是隐瞒转移的一种形式,主要指将收取的应上缴的财政性资金于账外私存私放(在擅自开设的账户中存放、以个人储蓄形式存放、直接将现金存放在任何一个角落里)或转入私设的账目中,主观有意不上缴。对典型的私存私放应上缴的财政收入行为按以下法律法规定性和处理处罚。

  1、定性依据:

  (1)国务院《关于加强预算外资金管理的决定》(国发[1996]29号)第七条“……严禁将预算外资金转交非财务机构管理、帐外设帐、私设小金库和公款私存;”

  (2)《预算外资金管理实施办法》(财综字[1996]104号)第二十七条“部门和单位要严格按照财政部门的规定使用预算外资金,严禁将预算外资金转作部门和单位“小金库”或公款私存,……

  (3)《山东省预算外资金管理实施办法》(鲁财综字[1997]第6号)第十五条“部门和单位收取的预算外资金是财政性资金,不做为部门和单位的收入,必须全额上交财政专户,不得隐匿资金、坐收坐支和私设“小金库”。”

  (4)《行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理的若干规定》财综字[1999]87号)第十三条“执收执罚单位的财务应建立适应于统一核算、统一管理要求的内部财务会计核算体系和制度。不得脱离本单位财务会计核算主体和统一核算制度,另行建立有关行政事业性收费和罚没款收支核算体系。”

  (5)国务院办公厅转发财政部、审计署、中国人民银行《关于清理检查“小金库”意见的通知》(国办发[1995]29号)第一条“凡违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、截留国家和单位收入,未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理,私存私放的各种资金均属“小金库”。”

  (6)《现金管理暂行条例实施细则》(银发[1988]288号)第十二条“开户单位不得将单位收入的现金以个人名义存入储蓄,不准保留账外公款(即小金库)。”

  2、处理处罚依据:

  (1)预算外资金管理实施办法》(财综字[1996]104号)第四十三条“各部门和各单位预算外资金管理要严格执行国家有关规定,凡有下列行为之一的,均按违反财经纪律或违法行为进行处罚。(五)瞒报预算外资金收入、转移资金,未经财政部门批准擅自设立预算外资金帐户和私设小金库、公款私存,……”和第四十四条“财政、审计、监察部门要按照国家有关规定,对出现第四十三条行为之一的部门和单位予以处罚。(二)属于第三、四、五款的,违纪金额一律追回并上缴同级财政,并依照有关规定予以罚款, ”

  (2)《财政违法行为处罚处分条例》第十七条“单位和个人违反财务管理的规定,私存私放财政资金或者其他公款的,责令改正,调整有关会计账目,追回私存私放的资金,没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。……”

  (3)对已无法上缴造成收入流失的,可通知财政部门从后续的拨款中扣回。

  山东省政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第六条“对违反行政事业性收费和政府性基金管理规定的,要按照有关法律法规的规定对相关单位予以经济处罚,违纪资金全部收缴,执收执罚单位不再享受相应的资金使用权利。不能追回的款项,可从该部门(单位)财政拨款中扣回”。

  (十)滞留(拖欠)应当上缴的收入

  滞留(拖欠)是指执收单位对已入账的财政收入,非主观有意超过国家规定的上缴期限不缴、不上划的行为。但在实际工作中要考虑具体情况,对当期收取因时间差原因未能及时上缴、上划而延迟于次月(次年)已入库的,或者截至审计日因时间差原因欠缴最近月份收取额拟于次月入库的,不要定性为违法行为;一般应将超过期限较长,金额较大或影响恶劣的行为确定为违法行为,比如应于上年度入库而延迟至次年审计日仍未入库的,以及因其他客观原因(执收单位以外的原因)造成拖欠时间较长、金额较大的情形等。

  1、定性依据:

  (1)《中华人民共和国预算法》第四十六条“有预算收入上缴任务的部门和单位,必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定,将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金库(国库),不得截留、占用、挪用或者拖欠。”

  (2)国务院《关于加强预算外资金管理的决定》(国发[1996]29号)第五条第五款“部门和单位上缴财政专户的预算外资金,必须按财政部门规定的时间及时缴入财政部门在银行开设的预算外资金专户,不得拖欠、截留和坐收坐支。”

  (3)国务院办公厅转发财政部《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见》的通知(国办发〔2001〕93号)第三条第(八)款“深化“收支两条线”改革后,各部门必须严格执行国务院有关规定,将罚没收入、行政性收费和预算外收入,及时足额地缴入国库或预算外资金财政专户,……严禁私设过渡性收入账户滞留不缴,”

  (4)中共中央办公厅、国务院办公厅关于转发财政部《关于对行政性收费、罚没收入实行预算管理的规定》的通知(中办发[1993]19号)第六条“各级执收、执罚部门和单位所取得的收费收入、罚没收入,应在3日内上缴国库。对零星收入,帐面余额不足1000元的,经本级财政部门同意,可每15日上缴一次;达到1000元的,应即时上缴国库。任何单位和个人不得拖欠、截留、坐支、挪用、私分。”

  2、处理处罚依据:

  (1)财政部、国家发展改革委《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》(财综[2004]100号)第三十七条“收费单位未按规定将收费收入缴入国库或财政专户,实行“收支两条线”管理的,由财政部门责令其改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的收费收入。”

  (2)《财政违法行为处罚处分条例》第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(二)滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入;”

  (十一)截留、挪用财政收入

  截留是指执收单位为达到一定目的,对收取的财政收入款项,主观有意不报(不入账或不按规定入账反映,同隐瞒、转移的情节),或者主观有意不上缴、不上划(区别于滞留,主要看是主观有意还是非主观有意。主观有意拖欠时间较长、金额较大的为截留,目的是为了长期占压使用财政性资金)。对截留(包括隐瞒、转移、私存私放)的收入款项违反专款专用等规定而予以挤占使用的,属挪用行为,主要指违规用于单位经费开支,用于列支奖金福利等小集体资金,用于违法经营或投资甚至个人贪污、私分等。

  1、定性依据:

  (1)《中华人民共和国预算法》第四十六条“有预算收入上缴任务的部门和单位,必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定,将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金库(国库),不得截留、占用、挪用或者拖欠。”

  (2)国务院《关于加强预算外资金管理的决定》(国发[1996]29号)第五条第(二)款“国家机关和受政府委托的部门、单位统一收取和使用的专项用于公共工程和社会公共事业的基金、收费,以及以政府信誉强制建立的社会保障基金等,收入全额缴入同级财政专户,支出按计划和规定用途专款专用,不得挪作他用,收支结余可结转下年度专项使用;”

  (3)《罚款决定与罚款收缴分离实施办法》(国务院令第235号)第四条“罚款必须全部上缴国库,任何行政机关、组织或者个人不得以任何形式截留、私分或者变相私分。”

  (4)国务院办公厅转发财政部《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见》的通知(国办发〔2001〕93号)第三条第(八)款“深化“收支两条线”改革后,各部门必须严格执行国务院有关规定,将罚没收入、行政性收费和预算外收入,及时足额地缴入国库或预算外资金财政专户,严禁转移、截留资金,……严禁挪用、坐支,严禁私分或擅自用于职工福利。”

  (5)《财政部关于下达行政性收费、罚没收入实行预算管理实施办法的通知》(财预字[1995]27号)第一条第(五)款“各有关部门要进一步加强对行政性收费和罚没收入的收缴管理工作,……任何单位不得隐匿不交、挪用或自行坐支。”

  (6)财政部、国家发展改革委《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》(财综[2004]100号)第二十九条“收费单位应当建立健全收费财务管理制度,按照财政部、省级财政部门规定及时将收费收入缴入国库或财政专户,不得隐瞒、截留、占压、坐支和挪用收费资金。”

  (7)中共中央办公厅、国务院办公厅关于转发财政部《关于对行政性收费、罚没收入实行预算管理的规定》的通知(中办发[1993]19号)第二条“收费、罚没收入必须全部上缴财政,绝不允许将收费、罚没收入与本部门的经费划拨和职工的奖金、福利挂钩,严禁搞任何形式的提留、分成和收支挂钩。”

  (8)《财政部关于加强政府性基金管理问题的通知》(财综字[2000]22号)第六条“政府性基金是财政性资金,实行收支两条线管理。收入要按照规定分别缴入同级国库或预算外资金财政专户,支出按照财政部门批准的预算或计划安排使用,不得挪作他用。”

  (9)《预算外资金管理实施办法》(财综字[1996]104号)第二十一条“具有专项用途的预算外资金要专款专用,财政部门不得用于平衡预算;用于经费支出方面的预算外资金,使用范围应严格按照财政部门的有关规定执行。超出使用范围的,须经财政部门批准。”

  第二十二条“部门和单位用预算外资金发放工资、奖金、津贴、补贴以及用于福利等方面的支出,必须按财政部门规定的项目、标准和范围执行。”

  第二十七条“部门和单位要严格按照财政部门的规定使用预算外资金,严禁将预算外资金转作部门和单位“小金库”或公款私存,更不得用预算外资金搞计划外投资、炒股票、炒房地产、进行期货交易以及投资入股等违法乱纪活动。”

  (10)《山东省预算外资金管理实施办法》鲁财综字[1997]第6号)第三十条“预算外资金的使用范围应严格按照财政部门的有关规定执行,超出使用范围的或进行有偿使用的,须经财政部门批准。”

  第三十一条“部门和单位用预算外资金发放工资、奖金、津贴、补贴以及用于福利等方面的支出,必须按财政部门规定的项目、标准和范围执行。”

  2、处理处罚依据:

  (1)《中华人民共和国行政许可法》第七十五条第二款“截留、挪用、私分或者变相私分实施行政许可依法收取的费用的,予以追缴;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分;”

  (2)国务院《关于加强预算外资金管理的决定》(国发[1996]29号)第八条“对用预算外资金私设小金库、搞房地产等计划外投资、从事股票、期货交易和不按规定要求开设预算外资金帐户等违反规定的活动,以及滥发奖金和实物的,除责令追回资金上缴同级财政外,还要依照有关规定予以处罚”

  (3)预算外资金管理实施办法》(财综字[1996]104号)第四十三条“各部门和各单位预算外资金管理要严格执行国家有关规定,凡有下列行为之一的,均按违反财经纪律或违法行为进行处罚。(五)瞒报预算外资金收入、转移资金,未经财政部门批准擅自设立预算外资金帐户和私设小金库、公款私存,搞计划外投资、炒股票、炒房地产、进行期货交易、投资入股以及滥发奖金、津贴和补贴;”和第四十四条“财政、审计、监察部门要按照国家有关规定,对出现第四十三条行为之一的部门和单位予以处罚。(二)属于第三、四、五款的,违纪金额一律追回并上缴同级财政,……

  (4)《财政违法行为处罚处分条例》第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(二)滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入;”

  (5)对已无法上缴造成收入流失的,可通知财政部门从后续的拨款中扣回。

  山东省政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第六条“对违反行政事业性收费和政府性基金管理规定的,要按照有关法律法规的规定对相关单位予以经济处罚,违纪资金全部收缴,执收执罚单位不再享受相应的资金使用权利。不能追回的款项,可从该部门(单位)财政拨款中扣回”。

  (十二)坐支应当上缴的收入

  是指执收单位对已收取的财政收入款项,不按规定上缴国库或财政专户而直接“以收抵支”,用于列支或冲抵单位工作经费、办案支出及其他费用支出,坐支是一种截留并占用的违规行为。实际工作中要考虑具体情况,一般情况下未上缴而直接按照专款专用的具体规定用于指定用途的定性为坐支,而用于规定用途以外的情形直接确定为挪用行为。

  1、定性依据:

  (1)《中华人民共和国预算法》第四十六条“有预算收入上缴任务的部门和单位,必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定,将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金库(国库),不得截留、占用、挪用或者拖欠。”

  (2)《中华人民共和国国家金库条例》(国发[1985]96号)第十四条“国家的一切预算收入,应按照规定全额缴入国库,任何单位不得截留、坐支或自行保管。”

  (3)国务院《关于加强预算外资金管理的决定》(国发[1996]29号)第五条第五款“部门和单位上缴财政专户的预算外资金,必须按财政部门规定的时间及时缴入财政部门在银行开设的预算外资金专户,不得拖欠、截留和坐收坐支。”

  (4)国务院办公厅转发财政部《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见》的通知(国办发〔2001〕93号)第二条“……要将各部门的预算外收入全部纳入财政专户管理,有条件的纳入预算管理,任何部门不得“坐收”、“坐支””

  (5)财政部、国家发展改革委《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》(财综[2004]100号)第二十九条“收费单位应当建立健全收费财务管理制度,按照财政部、省级财政部门规定及时将收费收入缴入国库或财政专户,不得隐瞒、截留、占压、坐支和挪用收费资金。”

  2、处理处罚依据:

  (1)财政部、国家发展改革委《行政事业性收费项目审批管理暂行办法》(财综[2004]100号)第三十七条“收费单位未按规定将收费收入缴入国库或财政专户,实行“收支两条线”管理的,由财政部门责令其改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的收费收入。”

  (2)《财政违法行为处罚处分条例》第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(三)坐支应当上缴的财政收入;”

  (说明:对坐支直接用于规定用途的资金,如客观上已无法再上缴了,应提出具体的责令改正措施,责令及时与主管机关办理缴拨款的转账手续等弥补已造成的损害。)

  (3)对已无法上缴造成收入流失的,可通知财政部门从后续的拨款中扣回。

  山东省政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第六条“对违反行政事业性收费和政府性基金管理规定的,要按照有关法律法规的规定对相关单位予以经济处罚,违纪资金全部收缴,执收执罚单位不再享受相应的资金使用权利。不能追回的款项,可从该部门(单位)财政拨款中扣回”。

  (十三)应缴未缴国有资源有偿使用收入

  1、定性依据:

  (1)《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)

  第二条第(二)款“国有资源有偿使用收入,包括土地出让金收入,新增建设用地土地有偿使用费,海域使用金,探矿权和采矿权使用费及价款收入,场地和矿区使用费收入,出租汽车经营权、公共交通线路经营权、汽车号牌使用权等有偿出让取得的收入,政府举办的广播电视机构占用国家无线电频率资源取得的广告收入,以及利用其他国有资源取得的收入。要依法推行国有资源使用权招标、拍卖,进一步加强国有资源有偿使用收入征收管理,确保应收尽收,防止收入流失。国有资源有偿使用收入应严格按照财政部门规定缴入国库或财政专户。”

  第二条第(五)款“……政府财政资金产生的利息收入是指税收和非税收入产生的利息收入,按照中国人民银行规定计息,统一纳入政府非税收入管理范围。”

  第四条“……各级财政部门要加强对政府非税收入征收工作的监督管理,确保政府非税收入按照规定及时足额上缴国库或财政专户,防止隐瞒、截留、挤占、坐支和挪用政府非税收入。”

  第五条“……政府非税收入来源中按照国家有关规定需要依法纳税的,应按税务部门的规定使用税务发票,并将缴纳税款后的政府非税收入全额上缴国库或财政专户。”

  (2)山东省政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第二条“为进一步深化“收支两条线”改革,除行政事业性收费和政府性基金外,其他体现政府职能的各项财政性资金也要全部纳入“收支两条线”管理,全面实行“票款分离”或“罚缴分离”制度,具体包括:……;国家机关、事业单位的国有资产、城市基础设施、国有资源的经营、有偿使用、出租、变卖收入,……电台、电视台播出广告取得的广告收入;”

  (3)有关国有资源有偿使用收入征收、管理、使用的具体规定。

  2、处理处罚依据:

  (1)《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)第七条“对政府非税收入监督检查中发现的问题,除了要严格按照国家有关财政法规处罚规定进行处理外,还要按照《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》(国务院令第281),追究有关责任人员的行政责任。”

  (2)《财政违法行为处罚处分条例》

  第三条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入管理规定的行为之一的,责令改正,补收应当收取的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(四)缓收、不收财政收入;”

  第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(一)隐瞒应当上缴的财政收入;(二)滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入;(三)坐支应当上缴的财政收入;”

  (十四)机关事业单位应缴未缴国有资产收益

  1、定性依据:

  (1)《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)

  第二条第(二)款“国有资产有偿使用收入,包括国家机关、实行公务员管理的事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织的固定资产和无形资产出租、出售、出让、转让等取得的收入,世界文化遗产保护范围内实行特许经营项目的有偿出让收入和世界文化遗产的门票收入,利用政府投资建设的城市道路和公共场地设置停车泊位取得的收入,以及利用其他国有资产取得的收入。要尽快建立健全国有资产有偿使用收入管理制度,督促有关机构将国有资产有偿使用收入及时足额上缴国库或财政专户,防止国有资产收入流失。”

  第二条第(五)款“……政府财政资金产生的利息收入是指税收和非税收入产生的利息收入,按照中国人民银行规定计息,统一纳入政府非税收入管理范围。”

  第四条“……各级财政部门要加强对政府非税收入征收工作的监督管理,确保政府非税收入按照规定及时足额上缴国库或财政专户,防止隐瞒、截留、挤占、坐支和挪用政府非税收入。”

  第五条“……政府非税收入来源中按照国家有关规定需要依法纳税的,应按税务部门的规定使用税务发票,并将缴纳税款后的政府非税收入全额上缴国库或财政专户。”

  (2)山东省政府办公厅转发《关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》(鲁政办发[2003]43号)第二条“为进一步深化“收支两条线”改革,除行政事业性收费和政府性基金外,其他体现政府职能的各项财政性资金也要全部纳入“收支两条线”管理,全面实行“票款分离”或“罚缴分离”制度,具体包括: ……;国家机关、事业单位的国有资产、城市基础设施、国有资源的经营、有偿使用、出租、变卖收入;……事业单位用财政性资金或国有资产对其他单位投资或参股所得的投资回报或分成收入;国家机关或以国家机关名义接受的捐赠收入;”

  (3)《威海市市级机关事业单位国有资产收益管理办法》(威政发[2005]81号)

  第二条“本办法所称市级机关事业单位(以下简称单位)包括:市级机关、全额预算管理事业单位、差额预算管理事业单位和具有行政管理职能的自收自支事业单位。”

  第三条“单位国有资产收益纳入财政专户管理,由市政府统筹安排使用。”

  第五条“本办法所称国有资产收益是指单位国有资产经营性收益和处置收益等。包括:(一)国有资产对外投资形成的产权收益;(二)国有资产出租、出借收入;(三)国有资产转让、变卖、报损、报废等处置过程中形成的各类收入;(四)市直公管房的拆迁补偿收入;(五)接受捐赠收入及其他国有资产收益。”

  第六条“单位国有资产应按有关规定规范管理。国有资产进行经营和处置前,须按程序报市国资委审批。有主管部门的单位,应先上报主管部门同意后再报市国资委审批。”

  第十一条“单位国有资产收益收缴工作由市财政局负责。”

  第十二条“单位国有资产处置收入由单位或公物拍卖机构自交易双方约定的付款之日起5个工作日内全额上缴市财政专户。”

  第十三条“单位出租、出借国有资产形成的收益,由相关单位自租、借双方约定的付款之日起5个工作日内全额上缴市财政专户。”

  第十四条“单位用国有资产对外投资形成的国有产权收益,应于决算经中介机构审计结束后的5个工作日内全额上缴市财政专户。”

  第十五条“市直公管房的拆迁补偿收入,由相关部门于收到补偿收入后5个工作日内上缴市财政专户。”

  第十六条“其他按规定应上缴的国有资产收益,应在收益形成后按要求及时足额上缴市财政专户。”

  第二十三条“单位国有资产收益应及时足额收缴。”

  第二十五条“市级不具有行政管理职能的自收自支事业单位、实行企业化管理的事业单位国有资产收益管理办法另行制定。”

  2、处理处罚依据:

  (1)《威海市市级机关事业单位国有资产收益管理办法》(威政发[2005]81号)第二十三条“单位国有资产收益应及时足额收缴。凡违反本办法规定,有拖欠、挪用、截留及私分国有资产收益等情形之一的,由有关部门按照有关规定对直接负责的主管人员和其他责任人员给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”

  (2)《财政违法行为处罚处分条例》第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(一)隐瞒应当上缴的财政收入;(二)滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入;(三)坐支应当上缴的财政收入;”

  (十五)不依照规定的预算级次、预算科目入库

  主要指财政、税务部门在执收管理中,在征收开票的环节,汇总缴库或上划时集中开票的环节,人为调整级次和分享比例,变换、串换、变更、混淆中央与地方,以及省、市、县之间的收入预算级次。以及在征收、解缴、汇划或上划财政收入过程中,不按国家规定的收入项目、种类填写对应的收入科目,人为变换、混淆预算科目入库,造成预算收入项目(如税种等)之间的混淆。

  1、定性依据:

  (1)《中华人民共和国预算法实施条例》第三十六条“一切有预算收入上缴任务的部门和单位,必须依照法律、行政法规和财政部的有关规定,将应当上缴的预算收入,按照规定的预算级次、预算科目、缴库方式和期限缴入国库,……

  (2)《中华人民共和国税收征收管理法》第五十三条第一款“国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库管理级次,将征收的税款缴入国库。”

3)《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十九条第一款“税务机关应当将各种税收的税款、滞纳金、罚款,按照国家规定的预算科目和预算级次及时缴入国库,税务机关不得占压、挪用、截留,不得缴入国库以外或者国家规定的税款账户以外的任何账户。”第二款“已缴入国库的税款、滞纳金、罚款,任何单位和个人不得擅自变更预算科目和预算级次。”

  (4)山东省人民政府《关于印发<山东省所得税和营业税收入分享改革方案>的通知》(鲁政发[2002]21号)第三条以及其他关于调整分享比例的法规规定。

  (5)《财政部关于下达行政性收费、罚没收入实行预算管理实施办法的通知》(财预字[1995]27号)

  第一条第(二)款“各部门、各单位的罚没收入必须全部纳入预算,如数上缴财政。行政性收费(不包括法院收取的诉讼费,下同),凡财政部已明确纳入预算的,应按规定上缴同级财政;尚未纳入预算的,按现行预算外资金管理办法实行预算外专户储存管理,由部门和单位按规定用途和范围使用,并接受财政监督。”

  第一条第(四)款“罚没收入除国家另有规定外,一律由执罚单位按规定就地缴入国库。行政性收费由执收单位按预算级次办理缴库。凡经同级财政部门批准由主管部门集中缴纳的行政性收费,可由基层收款单位将征收的款项按规定的解交额度或比例在限定的期限内逐级汇解,并由主管部门汇总向同级财政缴纳;未经财政部门同意,主管部门不得随意集中或抽调下级单位的行政性收费。”

  (6)《财政部关于下达行政性收费、罚没收入实行预算管理实施办法的通知》(财预字[1995]27号)第二条第(四)款“为了保证执收执罚单位的经费随着业务发展相应有所增长,各级财政部门对收纳的行政性收费和罚没收入单设科目核算,用作安排执收执罚单位经费和加强执法队伍建设支出的资金来源。……但安排数额不得与部门上交收入挂钩。”

  2、处理处罚依据:

  (1)《中华人民共和国国家金库条例实施细则》([89]财预字第68号)第四十一条“国库更正错误凭证为“更正通知书”。各级财政机关、税务机关、海关、国库和缴款单位,在办理预算收入的收纳、退还和报解时,都应认真办理,事后发现的个别错误事项,按下列方法办理更正:(一)缴款书的预算级次,预算科目等填写错误,由征收机关填制更正通知书,送国库更正。”

  (2)财政部、中国人民银行、国家税务总局《关于不准汇总更正预算收入入库数字的通知》(财预字[1996]408号)第二条“国库办理预算收入错误更正,原则上由发生错误的单位更正:(一)缴款书的预算级次、预算科目等填写错误,由征收机关填制更正通知书,送国库更正;……”第三条“国库办理更正事项应在发现错误的当月调整账表,不再变更以前月份的账表;年终整理期内更正上年度的错误,均在上年度决算中调整。”

  (3)《国库与财政、征收机关对账办法》第五条“在对账中应坚持谁有差错谁纠正的原则。征收部门的差错,由征收部门逐笔填制“更正通知书”进行更正;国库的差错,由国库填制“更正通知书”进行更正。”

  (4)财政部《关于纠正地方预算管理中若干问题的通知》(财地字[1997]205号)第一条“凡违反有关规定将预算收入转到预算外的,一律清理退回预算内;应纳未纳入预算内的,必须按规定纳入预算内;已作财政周转金放款的,要按借款合同积极回收、清退。”

  (5)《中华人民共和国税收征收管理法》第七十六条“税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的,责令限期改正,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。”

  (6)《财政违法行为处罚处分条例》第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(四)不依照规定的财政收入预算级次、预算科目入库;”

  (说明:对违反国家财政管理体制规定造成收入混库的,要责令将混库的收入调整出来,按照正确的入库级次入库;对人为变换、混淆预算科目入库,造成预算收入项目(如税种等)之间混淆的,要责令调整预算科目和会计账目。)

  (十六)违反规定退付国库款或财政专户款

  1、定性依据:

  (1)《中华人民共和国国家金库条例实施细则》((1989)财预字第68) 第二十条第一款“国库收纳预算收入的退付,必须在国家规定的退库项目范围内,按照规定的审批程序办理。属于下列范围,可以办理收入退库:(一)由于对工作疏忽,发生技术性差错需要退库的;(二)改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的;(三)企业按计划上缴税利,超过应缴数额需要退库的;按规定可以从预算收入中退库的国营企业计划亏损补贴;(四)财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。”第二款“凡是不符合规定的收入退库,各级财政机关、税务机关,不得办理审批手续,各级国库对不合规定的退库有权拒绝办理。”

  第二十一条“预算收入的退库,由各级国库办理,国库经收处只办理库款收纳,不办理预算收入的退付。”

  第二十二条“预算收入库款的退库,应按预算收入的级次办理。中央预算收入退库,从中央级库款中退付;地方各级预算固定收入的退库,从地方各级库款中退付;各种分成收入的退库(包括总额分成和固定比例分成收入的退库),按规定的分成比例,分别从上级和本级库款中退付。”

  第二十四条“各级预算收入的退库,原则上通过转帐办理,不支付现金。”

  (2)中国人民银行、财政部、国家税务总局《关于进一步加强国库监管工作的通知》(银发[1998]494号)

  第四条第(二)款“预算收入的退库,应当按照国家规定直接退给申请单位或申请人。任何部门、单位和个人不得截留、挪用退库款项。”

  第四条第(三)款“征收机关按照国家规定从税款中计提的代征代扣税款费用等款项,必须按照规定的审批程序通过国库办理退库手续,不得自行从税款中抵扣。”

  第四条第(四)款“各级国库在办理退库和收入更正时,必须强调有文件依据,要有收入退还书、收入更正通知书等凭证。”

  第四条第(五)款凡属下列情况的,各级国库一律不予办理:1、地方政府、地方财政部门或其他未经财政部授权的机构,要求国库办理中央预算收入、中央与地方共享收入退库或更正的;下级地方政府财政部门或其他机构,要求国库办理上级地方预算收入或共享收入退库、更正的;2、退库款项退给非退库申请单位或申请个人的;口头通知或电话通知,要求国库办理退库或更正的;4、要求国库办理退库或更正,但手续不全的,如不提供有关文件或不出具有关凭证等。”

  (3)国家税务总局《关于严格执行税款入库和退库制度严肃财税纪律的紧急通知》(国税发[2000]103号)第一条第(五)项“各级税务机关必须严格按照财政部和国家税务总局规定的退库范围、提退手续和预算级次办理各项提退业务,不得截留应退还给纳税人的税款,不得擅自制定提退政策和巧立提退名目提退税款。对企业自行申报的税款、税务机关直接开票征收的税款和助征员征收的税款,不得纳入代征手续费提取范围。”

  2、处理处罚依据:

  (1)《中华人民共和国预算法》第七十四条“违反法律、行政法规的规定,擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款的,由政府财政部门责令退还或者追回国库库款,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。”《中华人民共和国预算法实施条例》第七十八条“预算法第七十四条所称"擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款",是指:(一)预算收入征收部门不经政府财政部门或者政府财政部门授权的机构同意退库的;”

  (2)中国人民银行、财政部、国家税务总局《关于进一步加强国库监管工作的通知》(银发[1998]494号)第四条第(六)款“各级财政部门要加强对本级预算收入退库、更正事项的监督检查。发现违规退库和违规更正事项要通知国库和有关退库、更正机关予以改正。”

  (3)国家税务总局《关于严格执行税款入库和退库制度严肃财税纪律的紧急通知》(国税发[2000]103号)第二条第(二项)“对于借税引税、有意混库挤占中央收入、积压、截留和挪用税款、违规退库的,除按规定予以纠正外,要严格依照党纪政纪的有关规定,追究有关责任人的责任。”

  (4)《财政违法行为处罚处分条例》第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。……(五)违反规定退付国库库款或者财政专户资金;”

  (说明:这里“收缴应当上缴的财政收入”,是指要将违规退付的资金上缴原国库或原财政资金专户。)

  二、企业、企业化管理的事业单位

  (一)企业(企业化管理的事业单位)应缴未缴国有资本(资产)经营收益

  1、定性依据:

  (1)《国有资产收益收缴管理办法》([94]财工字第295号)

第三条“国有资产的收益的收缴管理工作,由财政部门会同国有资产管理部门负责。”

第四条“国有资产收益应按中央、地方产权关系和现行财政体制,分别列入同级政府国有资产经营预算。”

第五条“国有资产收益分别下列情况收缴入库。

一、国有企业应上缴国家的利润,由财政部门会同国有资产管理部门根据企业情况核定收缴方案后下达执行。

二、股份有限公司分配现金股利时,应坚持同股同利的原则,国家股的持股单位不得放弃国家股的收益权。国家股股利经国有资产管理部门和财政部门确认后及时上缴。

三、有限责任公司分配红利时,国家按出资比例分取的红利经国有资产管理部门和财政部门确认后及时上缴。

四、国有企业产权转让收入和股份有限公司国家股股权转让收入(包括配股权转让收入)以及有限责任公司国家出资转让收入,由国有资产管理部合同政部门确认后上缴。

五、其他非国有企业占用国有资产应上缴的收益,应按国有资产管理部门会同财政部门确定的比例上缴。

六、其他应缴的国有资产收益按财政部门、国有资产管理部门的有关规定上缴。”

  第十二条“国有企业及非国有企业应按规定将国有资产收益及时足额入库,……”

  (2)《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)

  第二条第(三)款“加强国有资本经营收益管理,维护国有资本权益,国有资本经营收益是政府非税收入的重要组成部分,包括国有资本分享的企业税后利润,国有股股利、红利、股息,企业国有产权(股权)出售、拍卖、转让收益和依法由国有资本享有的其他收益,应当严格按照同级财政部门规定执行,及时足额上缴同级国库。……要逐步建立国有资本经营预算体系,将国有资本经营收益纳入国家预算管理,”

  第二条第(五)款“……政府财政资金产生的利息收入是指税收和非税收入产生的利息收入,按照中国人民银行规定计息,统一纳入政府非税收入管理范围。”

  第四条“……各级财政部门要加强对政府非税收入征收工作的监督管理,确保政府非税收入按照规定及时足额上缴国库或财政专户,防止隐瞒、截留、挤占、坐支和挪用政府非税收入。”

第五条“……政府非税收入来源中按照国家有关规定需要依法纳税的,应按税务部门的规定使用税务发票,并将缴纳税款后的政府非税收入全额上缴国库或财政专户。”

  (3)《威海市市属企业国有资产收益管理办法(试行)》(威政发[2006]48号)

  第二条第一款“本办法适用于市属国有及国有控股、参股企业(以下简称企业)国有资产收益的收缴、使用和管理。”第二款“市级不具有行政管理职能的自收自支事业单位和实行企业化管理的事业单位(以下简称单位)国有资产收益的收缴、使用和管理,按照本办法执行。”

  第三条“威海市人民政府国有资产监督管理委员会(以下简称市国资委)负责企业和单位国有资产收益的收缴、使用和管理。”

  第四条“国有资产收益列入市级国有资本经营预算,具体预算管理办法另行制定。”

  第八条“国有独资企业、国有独资公司和单位上缴利润或收支结余的比例,原则上为年度净利润或收支结余的30%。如因特殊情况需调整上缴利润或收支结余比例的,由市国资委提出意见报市政府决定。”

  第十三条第一款“国有独资企业、国有独资公司和单位应根据收缴通知书要求,按时足额上缴国有资产收益。”第二款“国有控股、参股公司每年向国有股东分配的股利、红利,应在公司董事会或股东会作出决议之日起5个工作日内全额上缴。”

  第十五条第一款“企业和单位的国有产权、股权或配股权依法转让后,受让方应将转让价款一次性付清。”第二款“受让方一次性付清确有困难的,经协商一致,可在提供担保的前提下,与市国资委签订分期付款协议。”

  第十六条第二款“(改制)企业收回(剥离的)帐销债留的债权后,应在5个工作日内按收回额20%的比例上缴。”

  第十七条“关停企业国有资产拍卖收入自交易双方约定的付款之日起5个工作日内上缴。”

  第十八条“依法实施清算的企业,其清算净收益属于国有资本享有部分,应在收益形成后5个工作日内全额上缴。”

  第三十五条“任何部门、单位、企业和个人不得隐瞒、拖欠、挪用、截留及私分国有资产收益。”

  2、处理处罚依据:

  (1)《国有资产收益收缴管理办法》([94]财工字第295号)第十二条“国有企业及非国有企业应按规定将国有资产收益及时足额入库,凡拖欠、挪用、截留及私分国有资产收益的,按照《关于违反财政法规处罚的暂行规定》及实施细则的有关规定进行处理。”

  (2)《财政违法行为处罚处分条例》第十三条“企业和个人有下列不缴或者少缴财政收入行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,给予警告,没收违法所得,并处不缴或者少缴财政收入10%以上30%以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3000元以上5万元以下的罚款:(一)隐瞒应当上缴的财政收入;(二)截留代收的财政收入;(三)其他不缴或者少缴财政收入的行为。

  (3)《威海市市属企业国有资产收益管理办法(试行)》(威政发[2006]48号)第三十五条 任何部门、单位、企业和个人不得隐瞒、拖欠、挪用、截留及私分国有资产收益。有违反前款规定行为的,应当视情况作出如下处理:(一)由市国资委暂缓兑现或扣减纳入经营业绩考核范围的企业负责人的绩效年薪和任期奖励;(二)由有关部门按照有关规定对直接负责的主管人员和其他责任人员给予行政处分;(三)构成犯罪的,由司法机关依法追究刑事责任。

  (二)有委托代征职能的企业不缴、少缴代征的收费收入

  1、定性依据

  同国家机关、事业单位。包括滞留、隐瞒、私存私放、截留、挪用、坐支等情节。

  2、处理处罚依据

  (1)《财政违法行为处罚处分条例》第十三条“企业和个人有下列不缴或者少缴财政收入行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,收缴应当上缴的财政收入,给予警告,没收违法所得,并处不缴或者少缴财政收入10%以上30%以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3000元以上5万元以下的罚款:(一)隐瞒应当上缴的财政收入;(二)截留代收的财政收入;(三)其他不缴或者少缴财政收入的行为。”

  (2)对私存私放代征非税收入行为,依据《财政违法行为处罚处分条例》第十七条处理处罚。

   

本期发:各市区、开发区审计局,市局领导、各科室。

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