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审计法制动态2011年第三期

发布日期:2015-07-28 17:10 访问次数: 信息来源:威海市审计局 字号:[ ]

审计法制动态

2011年第3期

  威海市审计局法制科                  2011年2月22

关于新准则的初步贯彻意见

  新的国家审计准则自今年1月1日起实施,配套的文书格式审计署、省厅尚未正式发下来,在此之前根据对相关问题向省厅的请示情况和审计署对部分文书格式征求意见稿意见,结合实际,对目前正在实施的审计,初步提出以下需要把握和注意的问题:

  一、关于调查了解。新准则取消了审前调查,发送了审计通知书进点后,首先要调查了解被审计单位及其相关情况,目的是确定审计事项和审计应对措施,编制审计实施方案。第一调查了解的内容和方法,准则规定很明确,需要注意一个问题,即准则第65条规定的选择职业判断的标准,要求在调查环节必须收集全相关法律法规政策和规范性文件。以往经常遇到,有些事觉得是个问题,但只是怀疑却找不到法规依据,有的项目连被审计单位执行什么会计制度都没搞明白,如果提前不全面掌握,很多问题也就漏掉了。第二判断可能存在问题的重要性并确定审计事项,准则第6872条规定很明确,对合规性审计和绩效审计,不再强调审计风险和重要性的量化运用,只需根据经验分析判断一下记录下来就行了。需要注意的是,对一些规模较小的简单的项目,可以采取简洁方式,直接确定采用详细审计的模式,详细列出要审的每一个审计事项及其方法步骤。第三调查了解记录的格式。审计署不统一规定,由各单位自行制定,市局考虑到基层审计机关项目规模较小,设计了个简单的格式和模版,基本与以往的“审前调查记录”一致,但内容改为准则第104条规定的3个内容,即被审计单位相关情况、重要性评估、确定的审计事项及应对措施,可以由审计组长(主审)直接分析编制。另外,对一些复杂的项目,可以利用省厅设计的格式模板,由每个参加调查了解的人员根据所具体负责的调查了解事项编制。调查了解记录后应当有审计证据材料作为附件。第四调查了解记录的数量。审计署不统一规定,考虑到调查了解记录的主要作用是支持审计实施方案的,因此每个项目在编制审计实施方案前必须先编制调查了解记录,至于实施审计过程中是否编制,市局初步确定视具体情况而定,如果后续调查了解发现被审计单位及其相关情况发生重大变化需要调整审计实施方案时,则需要编制调查了解记录分析评估新了解的重要情况,为调整方案提供支持。

  二、关于审计实施方案。新准则把实施方案放得比较宽,总的说是体现了审计组长的工作思路,一般的组长就定了,到实施审计结束前可以随时调整,审计组长现场调度情况、调整审计事项、应对措施和分工,最后方案可能不是一个而是一摞,形式也很灵活,文字、表格或者二者的结合都行。第一方案的核心内容是审计事项和审计应对措施。主要是解决审什么(即审计内容和重点)、怎么审(即步骤和方法)、谁来审(即人员分工)、什么时间审(即具体实施的时间)4个问题。确定的每个审计事项要具体、目标要明确,确定的应对措施中审计步骤和方法、人员分工和时间安排都要明细,将来每个事项都要编制底稿。第二方案编制的时间。市局新的业务规范拟规定:一般项目实施方案要在进点后7日内(复杂项目15日内)拿出来,并报(或上传)审理部门备案。第三方案的形式。结合实际,市局对审计实施方案采取文字形式,对调整方案采取表格形式或其他简洁形式(简洁的书面记录)。第四方案的审批。结合实际,市局的审计实施方案和调整方案由审计组长编制签字、分管局领导审批,涉及审计目标、审计组长、审计重点和现场审计结束时间(延长1个月以上)调整的,报局长审批。

  三、关于审计证据。第一要改变有问题才取证的观念。准则规定“审计证据是支持审计结论的全部事实”,即凡是报告上涉及的主要内容,被审计单位基本情况、发现的问题、认定的主要事实、评价的主要事项,包括管理控制方面需要整改纠正的,都要有相应的证据支持,比如评价经济责任人获得了什么荣誉,不能光抄述职报告,也得有证据。第二必须取得原始证据。《审计法实施条例》第37条明确规定:“通过收集原件、原物或者复制、拍照等方法取得证明材料”。即能够取得原始证据的都应当取得原件或复制件,数量少、不复杂、能看明白的直接附在审计工作底稿后面。第三审计取证单取代了原来的审计证明材料(审计调查记录)。新准则规定对审计事项比较复杂或者取得的证据数量较大的(即原始证据较多,被审计单位不容易理解取的是什么问题),可以对证据进行汇总分析,编制审计取证单进行归纳说明,由证据提供者签名或盖章,格式先按已发的模板执行。另外,通过计算、分析方法收集的审计证据,可以直接在审计取证单上进行计算分析,提倡附有计算分析所采用数据来源的原始证据。第四有问题的和重要事项的证据材料,都要有被审计单位签名、盖章,复印件要标注“与原件一致”字样,附在相应调查了解记录和审计工作底稿之后。第五对重要问题的取证程度。重要问题事实是否清楚,主要表现在标准(法律法规、政策文件要找准)、事实(客观存在的情况要搞清)、影响(问题产生的后果或可能形成的潜在后果要判明)、原因(问题产生的具体环境和条件要说清)4个方面,审计取证和审计报告中都要交代清楚。

  四、关于审计记录。审计日记不写了,工作量不一定减少,审计记录分三部分:调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。第一审计工作底稿格式先按发下的模板执行,内容包括两部分,审计过程(审计实施方案确定的方法步骤),审计认定的事实及审计结论(包括未发现问题的结论和已发现问题的结论,对已发现问题的结论应说明得出结论所依据的规定和标准)。方案确定的每一个审计事项,无论是否发现问题都要编制审计工作底稿;一个审计事项可以编制多份底稿;一份证据对应多个底稿时,附在与其关系最密切的底稿后面,并在相关的其他底稿中说明。第二重要管理事项记录,用来记载对审计结论有重要影响的管理事项,内容很多,形式也很复杂,承诺书、机关内部审批的文稿、复核意见、会议记录、纪要、审理意见书等,核心是保留审计管理过程的痕迹。

  五、关于审计报告的内容。格式先按发下的模版执行,有几个变化:一是取消了实施审计情况,放在引言部分简要表述,结合实际,如果实施审计的情况很复杂、篇幅较长、有必要详细表述,也可以单列“实施审计情况”,放在“引言”之后作为第一部分反映。二是增加了“上一次(或:上一阶段,任中)审计发现问题的整改情况”,不属必备的内容,以往未进行过审计的不写,连续多年开展过、持续跟踪审计过或者定期进行审计的项目应当写,离任审计的应反映任中审计发现问题的整改情况。三是审计报告(征求意见稿)要严格依法提出处理处罚意见,告知被审计单位按照法律法规规定应当如何进行处理处罚,不做出自由裁量的具体处理处罚意见。四是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项,经审计机关主要负责人批准,可以不写入审计报告(征求意见稿)、不征求意见。根据审计业务会议审定意见可以不写入外发的审计报告,如写入报告,一般表述为“此问题***(审计机关规范简称)已(将)移送*******处理”。五是只对审计的事项发表评价意见,审计过程未涉及的,审计证据不适当或不充分的,评价依据或标准不明确的,以及超越审计范围的事项,不得发表评价意见。特别是重要事项证据不足的,不能作审计结论,如“不排除有……的行为;可能涉嫌违法犯罪问题”等,说明证据不充分,结论不能这么下。六是外发的审计报告结尾处增加了相关告知的内容,如:“对本次审计发现的问题,****(被审计单位简称)应自收到本报告之日起**日内(审计机关根据具体情况确定),将整改情况书面报告***审计局”,“本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告”,“×××同志对审计报告有异议的,可以自收到审计报告之日起30日内向***审计局申诉。”告知整改的内容都要有,其他内容针对不同项目结合实际取舍。

  六、关于审计报告的编审。第一在编制审计报告前,审计组长要审核审计底稿和审计证据,按照准则的规定提出三种不同的审核意见,市局结合实际仍保留“审计组长审核意见书”集中提出意见,补正后在审计底稿上签署“予以认可”意见。第二要在审计组集体讨论的基础上形成审计组审计报告,讨论情况要有记录。报告里相关数字要有专人核对,确保无误,问题没有发现、事实不清、数字错误,主要责任在审计组。第三审计组的审计报告要以审计机关的名义征求意见,《审计报告征求意见书》为红头并需编号(*审×征),结合实际分别征求被审计单位、主要被调查单位、被审计领导干部、拟被处罚的有关责任人员意见并取得书面反馈。第四审计业务部门复核,一般情况下应当由业务部门负责人复核,业务部门负责人担任审计组长或主审的项目,应委托业务部门有资格的审计人员复核,出具复核意见书。第五审理机构审理,新准则把原来的三级复核解体了,审计组长审核底稿和证据,业务部门复核审计文书等审计资料,审理机构以实施方案为基础重点关注审计实施的过程和结果。市局的审理办法拟规定:(一)业务部门复核后把审计组的审计报告和审计资料报法制科审理,时间要求紧的同级审、上级统一组织等项目采取“审理前置”的做法,在征求被审计单位意见前(或同时)将审计组报告和审计证据提交审理,对部分复杂程度高、政策性强的项目,审计组可以商法制科提前介入参加审计对话会议讨论。(二)审理人员一般应自收到审理资料之日起7个工作日内提出初步审理意见,对争议较大、疑难、复杂的事项,可根据需要直接向被审计单位和有关人员了解相关情况,可根据需要提请总审计师召开审理会议,进行集体研究讨论。(三)审理后法制科出具审理意见书,要求审计组补充审计证据,完善审计手续,修改相关内容,审计组及业务部门应当认真研究并补正,填写“审理意见采纳情况说明书”,对审理意见的采纳情况逐一作出说明,不采纳的要说明具体原因。(四)审计业务会议审定后,审计组起草审计结果文书代拟稿,送法制科二次审理,直接修改审计文书。第六召开审计业务会议审定。结合实际,市局完成的所有项目原则上都要上审计业务会议集体审定,由审计组起草审计业务会议决定,对业务会议做出减轻、从轻、从重或免予处理处罚的事项或做出不同于“先例”的例外裁量事项,以及不便在上报的结果报告、专题报告中反映的事项,均应如实记录并充分说明理由。对加重处罚的,要由审计组再次以审计报告征求意见书形式告知被审计对象,并听取其意见。

  七、关于审计整改。新准则规定审计整改的内容包括:审计处理处罚决定执行情况,要求自行纠正事项采取措施情况,审计建议采取措施情况,审计移送处理事项采取措施情况,与《威海市人民政府办公室关于切实做好审计整改工作的通知》(威政办发〔2009〕126号)的要求一致。因此,以往“被审计单位执行审计决定情况的报告”改为“被审计单位审计整改情况报告”,包括审计决定执行和审计报告意见建议采纳落实情况。

  八、关于专项审计调查。一是取消了专项审计调查通知书,统一使用审计通知书。二是专项审计调查过程中,对属于审计监督对象的被调查单位,根据需要可以采取查询单位账户和个人存款、封存相关资料资产措施。三是审计组的专项审计调查报告要征求主要被调查单位的意见。四是审理审定后,要向主要(牵头整改的)被调查单位出具专项审计调查报告(*审×调报),对属于审计监督对象的被调查单位可以下达审计决定书进行处理处罚。

  九、关于结合项目。预算执行和经济责任审计结合的项目,预算执行在领导干部任期内的,原则上作一个项目,发一个审计通知书,出两个报告、下两个决定。实施审计的时间,预算执行的要按总体方案时间出报告,经济责任的要及时安排,避免在一个单位审计时间过长。

十、关于审计业务制度建设。《国家审计准则》出台后,原来的审计规范和准则绝大部分已经废止,拟保留和修订的有10件:审计机关审计档案工作准则、审计机关审计统计工作的规定、审计机关审计管辖范围划分的暂行规定、审计机关审计听证的规定、审计机关审计复议的规定、审计机关审计项目质量检查暂行规定、审计机关监督社会审计组织审计业务质量的暂行规定、审计署关于内部审计工作的规定、审计署关于审计机关办理交办事项的暂行规定、审计机关行政应诉管理的规定。拟新制定2项规章:审计机关封存资料资产规定(201012月审计署9号令已发)、违反审计法律法规行为处分规定。全市各级审计机关要根据新审计法实施条例、国家审计准则以及随后修订或出台的相关审计规章,及时修订完善审计机关内部审计业务管理制度,废止、修订与新条例、新准则不一致的内容,制定符合本局实际的配套制度。

  本期发:各市区、开发区审计局,市局领导、各科室。

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